3.1会计知识：填制记账凭证

通过前面的学习可知，记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的会计凭证。实务中，会计填制记账凭证是会计核算中最核心的环节，下面我们从以下几个方面进行学习：一、什么是记账凭证；二、记账凭证有哪些；三、记账凭证怎么填制。

一、什么是记账凭证？

记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按其经济业务的内容加以归类整理，作为登记账簿依据的会计凭证。

二、记账凭证有哪些？

三、记账凭证怎么填制？

（一）记账凭证的填制要点

记账凭证的填制即实际工作中所说的“做账”。在填制记账凭证过程中，首先应当掌握记账凭证的填制要点。其中，填制凭证的摘要和会计分录是填制记账凭证的重点内容，我们将在“二、各类经济业务的处理”中结合经济业务进行详细讲解。

记账凭证的填制要点包括：①填制时间、②凭证字号、③摘要、 ④会计科目、⑤业务金额、⑥原始凭证数量、⑦相关人员签章。

例：企业提取备用金30000元。

①. 填制时间：本业务现金支票存根上取现日期为2020年01月05日，当天填制凭证，因此凭证日期为2020年01月05日；在实务中，对于业务不多的小型企业，会计可以在月末收集了所有原始单据后，统一填制凭证。

②. 凭证字号：记账凭证为本月第22张凭证，因此编号为“记字第022号” ③.业务摘要：简要描述取现业务“提取备用金”；

④.会计科目：本业务涉及的会计科目为“库存现金”和“银行存款”。一般情况下，银行存款应写明二级科目

⑤.业务金额：本业务涉及提取的备用金为30000元

⑥.原始凭证数量：本业务的附件只有一张现金支票存根，因此附件数为1张 … ⑦.相关人员签章：本业务记账凭证由会计“张雯”填制，故填制单为“张雯”。

（二）各类经济业务的处理实务中，我们将每一期需要处理的经济业务进行划分，通常划分为五类，如图3-1-4所示：

会计在对这些经济业务进行处理，填制记账凭证时通常需要做好2个事项：1、根据原始凭证或相关资料判断经济业务；2、正确填制记账凭证。接下来，我们结合以上五类经济业务进行详细阐述。

1、采购与付款的业务处理

（1）采购业务

企业在日常采购活动主要涉及采购成本、采购税费、采购运费的核算，会计通常会收到供应商、运输公司开具的发票、销售单等原始凭证，填制记账凭证时分为两步：

第一步，根据收到的原始凭证判断经济业务；企业收到销售单和发票等原始凭证上的购货单位（收货单位或客户名称）是本企业或者销货单位（发货单位或交货单位）是其他企业，可判定为采购业务。

第二步，根据不同发票类型编制记账凭证。

①收到增值税专用发票的账务处理

采购业务收到增值税专用发票的，应按不含税金额作为商品的购入价格，借记“库存商品”科目；税额，借记“应交税费- 应交增值税（进项税额）”，价税合计金额，贷记“应付账款/银行存款”等科目。

首先，会计收到增值税专用发票和销售单中的购货单位、客户名称为本企业，则可判定此业务为采购业务，且商品已入库；其次，没有收到与资金相关的凭证，且没有预付款，可判断采购款项尚未支付，如图3-1-6、3-1-7所示：

最后，应根据审核无误的增值税专用发票做出账务处理。

借：库存商品-办公桌（发票上不含税金额）

库存商品-办公椅（发票上不含税金额）

应交税费-应交增值税（进项税额）（发票上税额）

贷：应付账款-金陵易能达商贸有限公司（发票上价税合计总金额）

②收到增值税电子普通发票的账务处理

企业采购过程中，收到增值税电子普通发票与收到增值税专用发票的账务处理主要区别在于：商品采购成本是增值税电子普通发票中的价税合计金额；由于增值税电子普通发票不能进行进项税额抵扣，所以发票所列税额无需计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”。分录为借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款/银行存款”等科目。

会计填制凭证时，根据增值税电子普通发票做账务处理。

借：库存商品-办公桌（发票上价税合计金额）

库存商品-办公椅（发票上价税合计金额）

贷：应付账款-金陵易能达商贸有限公司（发票上价税合计金额）

实务中应注意以下几点：

1、企业发生采购业务，只有收到增值税专用发票时，税额才能计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”；

2、企业发生的采购业务，应根据不同的经济业务类型选择会计科目，如：企业采购电脑、空调等固定资产，应通过“固定资产”会计科目进行核算。

（1）付款业务

会计通常会收到出纳从银行取回的银行回单，填制记账凭证时分为两步：

第一步，根据收到的银行回单判断经济业务；

企业收到银行回单上标明“付款”时，可判定为付款业务。若收款方在之前发货，未收款的情况下，借记“应付账款”，若是直接采购时付款，借记“原材料”

第二步，根据不同发票类型编制记账凭证。

①收款方在之前发货，未收款借：应付账款-金陵易能达商贸有限公司贷：银行存款-工商银行金陵玄武支行

②直接采购时付款

借：原材料-xxx

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款-工商银行金陵玄武支行

3、销售与收款的业务处理

（1）销售业务

销售业务主要核算企业的商品销售过程中的销售收入、销项税额等。会计收到发票、销售单等原始凭证，编制记账凭证时分为两步：

第一步，根据原始凭证判断经济业务；

企业收到发票和销售单等原始凭证上的销货单位为本企业或者购货单位（客户名称）为其他企业的，可判定为销售业务。

第二步，根据经济业务编制记账凭证。

一般纳税人企业销售商品，无论开出增值税专用发票或增值税电子普通发票，都应将增值税发票所载的不含税金额计入“主营业务收入”；发票所载税额计入 “应交税费-应交增值税（销项税额）”。

首先，会计收到的增值税专用发票和销售单中，销货单位是本企业或者购货单位及客户名称是其他企业的，可判断此业务为销售业务；其次，没有收到与资金相关的凭证，可判断销售款项尚未收到，如图3-1-12、3-1-13所示：

最后，应根据审核无误的增值税专用发票做出账务处理。

借：应收账款-金陵万达商贸有限公司（发票上价税合计金额）

贷：主营业务收入-办公桌（发票上不含税金额）

主营业务收入-办公椅（发票上不含税金额）

应交税费-应交增值税（销项税额）（发票上税额）

（1）收款业务

会计通常会收到出纳从银行取回的银行回单，填制记账凭证时分为两步：

第一步，根据收到的银行回单判断经济业务；

企业收到银行回单上标明“收款”时，可判定为收款业务。若企业在之前发货，未收款的情况下，贷记“应收账款”，若是销售直接收款，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”等。

第二步，根据不同发票类型编制记账凭证。

①企业在之前发货，未收款

借：银行存款-工商银行金陵玄武支行

贷：应收账款-金陵万达商贸有限公司

②销售商品直接收款

借：银行存款-工商银行金陵玄武支行

贷：主营业务收入-xxx

应交税费-应交增值税（销项税额）

3、期间费用的业务处理

期间费用主要核算企业的管理费用、销售费用和财务费用。会计收到各类报销单以及所附的单据，编制记账凭证时分为两步：

第一步，根据原始凭证判断经济业务；

企业一般收到报销单以及所附单据时，可判定为期间费用业务。

第二步，根据经济业务编制记账凭证。

（1）管理费用的账务处理

第一步:，会计收到报销单以及所附的单据时，可判断此业务为期间费用业务；

第二步，根据审核无误的报销单做出账务处理。

借：管理费用-业务招待费（报销单金额）

贷：库存现金（报销单金额）

（1）销售费用的账务处理第一步，会计收到报销单以及所附的单据时，可判断此业务为期间费用业务；

第二步，根据审核无误的报销单做出账务处理。

借：销售费用-差旅费

应交税费-增值税-进项税额

贷：库存现金（报销单金额）

（1）财务费用的账务处理第一步，会计收到银行回单（关于公司的费用类）时，可判断此业务为期间费用业务；

第二步，根据审核无误的银行回单做出账务处理。

借：财务费用-手续费（银行回单金额）

贷：银行存款-中国工商银行金陵玄武支行（银行回单金额）

实务中，期间费用下一般设置的明细科目较多，归纳为以下内容：

4、其他日常业务的处理

除了采购与付款业务、销售与收款业务、期间费用业务和期末业务以外的业务都归集为企业的其他日常业务。会计收到各类单据，如支票、借款单、电子缴税单、回单等。收到这类单据，编制记账凭证时分为两步：

第一步，根据原始凭证判断经济业务；

企业一般收到支票、借款单、电子缴税单、回单等单据时，不能将归纳为其他四种业务类型时，可判定为其他日常业务。

第二步，根据经济业务编制记账凭证。

本业务为借款业务，由于借款人是钱多多，所以可以直接以钱多多个人设为二级明细，由于盖了“现金付讫”的印章，因此判断付款方式为现金，如图3-1-19所示：

根据审核无误的借款单做出账务处理：

借：其他应收款-钱多多（借款单金额）

贷：库存现金（借款单金额）

5、月末业务的处理

月末，企业一般需要处理一些计提、摊销、结转类的业务，包括员工工资的计提、固定资产折旧的计提、无形资产的摊销和成本、损益类的结转等。会计收到各类期末自制或外来单据时，编制记账凭证时分为两步：

第一步，根据原始凭证判断经济业务；企业一般收到固定资产折旧表、成本计算表等原始单据时，可判定为期末业务。

第二步，根据经济业务编制记账凭证。

（1）结转成本

借：主营业务成本 - 办公桌

主营业务成本 - 办公椅

贷：库存商品 - 办公桌

库存商品 - 办公椅

（1）计提折旧

企业应按月对固定资产计提折旧。计提时，应先编制固定资产折旧表，然后据以做出账务处理。销售部门计提的固定资产折旧计入“销售费用-折旧费”，其他部门计提的固定资产折旧计入“管理费用-折旧费”

会计编制固定资产折旧表后，应根据固定资产折旧表做出账务处理：

借：销售费用- 折旧费（销售部门对应的“月折旧额”）

管理费用 - 折旧费（其他管理部门对应的“月折旧额”合计）

贷：累计折旧 - 办公设备（按资产类别下办公设备对应的“月折旧额”合计）累计折旧 - 电子设备（按资产类别下电子设备对应的“月折旧额”合计）

（1）计提工资

对大多数的企业而言，工资一般在次月进行发放。按照权责发生制的要求，会计月末应对当月的工资进行计提。

计提工资应根据工资表做出账务处理。根据工资表上的职工薪酬项目，按照部门确定费用归属：销售部门的工资、社保、住房公积金，借记“销售费用-工资/社保费/住房公积金”；其他部门的工资、社保费、住房公积金，借记“管理费用-工资/社保费/住房公积金”同时，根据企业应支付的工资、社保费、住房公积金，贷记“应付职工薪酬-工资/社保费/住房公积金” 图3-1-22 工资计提表

月末，会计应根据工资表计提职工薪酬：

借：销售费用 - 工资

管理费用 - 工资

销售费用 - 社保费

销售费用 - 住房公积金

管理费用 - 社保费

管理费用 - 住房公积金

贷：应付职工薪酬 - 工资

应付职工薪酬 - 社保

应付职工薪酬 - 住房公积金

（4）计提附加税

附加税包括计提城市维护建设税（简称城建税）、计提教育费附加和计提地方教育附加。计提时，根据应交增值税金额，分按对应的税率，填制附加税计提表，分别按计算出应交的各附加税金额，借记“税金及附加-城市维护建设税/教育费附加/ 地方教育附加”；分别按应交的各附加税金额，贷记“应交税费-应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育附加”。